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以摊余成本计量的金融资产的核算

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第十一章 非流动资产（二）

【知识点】以摊余成本计量的金融资产的核算

以摊余成本计量的金融资产的核算

以摊余成本计量的金融资产的计量

（一）初始计量

以摊余成本计量的金融资产应当按取得时的公允价值（不包含已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得以摊余成本计量的金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目处理。

（二）后续计量

资产负债表日，以摊余成本计量的金融资产应当按摊余成本计量。

1.摊余成本

以摊余成本计量的金融资产的摊余成本, 是指以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除累计计提的损失准备。

2.利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：

（1）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

（2）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的,若该金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，并且这一改善在客观上可与应用上述规定之后发生的某一事件相联系（如债务人的信用评级被上调），

企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

3.资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产进行减值会计处理并确认减值准备，同时将减值损失或减值利得计入当期损益（信用减值损失）。

4.处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

以摊余成本计量的金融资产的账务处理

为了核算企业以摊余成本计量的金融资产的价值的增减变动情况,应设置“债权投资”总账科目。该科目应当按照以摊余成本计量的金融资产的类别和品种，分别对“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。

（一）以摊余成本计量的金融资产的取得

借：债权投资——成本（面值）

　　债权投资——利息调整（差额）（或贷方）

　贷：银行存款等

（二）以摊余成本计量的金融资产的利息调整和利息收入

资产负债表日，企业以摊余成本计量的金融资产在持有期间的主要账务处理如下：

借：应收利息（票面利息）（分期付息债券）

　　债权投资——应计利息（到期付息债券）

　贷：投资收益（实际利息）

　　　债权投资——利息调整（差额）（或借方）

（三）以摊余成本计量的金融资产的处置

借：银行存款等

　　债权投资减值准备

　贷：债权投资——成本

　　　债权投资——应计利息

　　　债权投资——利息调整（也可能在借方）

　　　投资收益（差额）（或借方）

（四）以摊余成本计量的金融资产的减值

1.计提损失准备

借：信用减值损失

　贷：债权投资减值准备

2.转回损失准备

借：债权投资减值准备

　贷：信用减值损失

注：以上内容选自李运河老师《财务与会计》基础班授课讲义

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