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2017中级《会计实务》冲刺考点:售后回购的处理

2024-09-27 19:52:29

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  售后回购的处理

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  本知识点属于中级《会计实务》科目第十四章收入靠前节销售商品收入的确认和计量

  【知识点】:售后回购的处理;

  靠前节销售商品收入的确认和计量

  售后回购的处理

  采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

  企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时,应按实际支付的金额,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目。

  【提示】若按回购日的市场价格回购,说明与商品所有权上的风险报酬已经转移,则在发出商品时确认收入。

  【例】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同,根据合同向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用**上注明的销售价格为1 000 000元,增值税税额为170 000元,商品并未发出,款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日,签订的补充合同约定,甲公司应于10月31日将所售商品回购,回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。

  甲公司的账务处理如下:

  (1)20×9年6月1日,签订销售合同,发生增值税纳税义务

  借:银行存款                1 170 000

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)    170 000

  其他应付款——乙公司          1 000 000

  (2)回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期间为5个月,货币时间价值影响不大,因此,采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)

  借:财务费用                  20 000

  贷:其他应付款——乙公司            20 000

  (3)20×9年10月31日回购商品时,收到的增值税专用**上注明的商品价款为1 100 000元,增值税税额为187 000元,款项已经支付

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)    187 000

  财务费用——售后回购            20 000

  其他应付款——乙公司          1 080 000

  贷:银行存款                1 287 000

  【例题•单选题】2015年12月31日,甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元(不含增值税),账面原价为100万元,已提折旧40万元,未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回,租赁期为5年,该固定资产折旧方法为年限平均法。2016年12月31日,甲公司递延收益的余额为(  )万元。

  A.8

  B.10

  C.2

  D.60

  【答案】A

  【解析】出租时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元),2016年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。

  2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别以下情况处理:

  (1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

  (2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。

  2010年准则讲解:售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销。

售后租回交易形成经营租赁

按照公允价值达成

售价与账面价值的差额应当计入当期损益

售后租回交易不是按照公允价值达成

售价低于公允价值

售价大于账面价值

应确认利润

售价小于账面价值(损失)

损失不能得到补偿,确认损失

损失能够得到补偿,确认递延收益,以后摊销

售价高于公允价值

其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销,公允价值与账面价值的差额计入当期损益

  【例题•单选题】2015年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元,已计提折旧320万元,未计提减值准备,公允价值为280万元,尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2016年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁期开始日为2016年1月1日,租期为3年;租金总额为96万元,每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2016年度利润总额的影响为(  )万元。

  A.-88

  B.-32

  C.-8

  D.40

  【答案】C

  【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,其售价大于公允价值,每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。

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