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　　【问题】企业维简费支出的扣除规定

　　【回答】维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。由于从会计核算角度看，维简费的提取影响成本费用，能否得到税法认可进行所得税前的扣除，2013年之前，不同行业有不同的规定。自2013年1月1日起，各行业维简费的基本规则进行了统一。

　　【基本规定】国家税务总局公告2013年第67号

　　(1)实际发生的开支区分收益性支出与资本性支出——企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

　　(2)不认可预提的方式——企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

　　【解释】2013年之前，煤矿企业维简费支出执行的就是上述政策，但其他行业没有具体规定，导致非煤矿企业无所适从，各地执行口径也有差异。2013年1月1日起，各行业企业维简费处理规定都依照煤矿企业维简费的税收政策。因此，上述政策对煤矿企业而言没有变化，前后一致，但一些非煤矿企业就有可能会有前后政策的变化。对于本规定实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：

　　【例题1】A公司执行小企业会计准则，2013年计提维简费80万元，在管理费用中列支。同时，当年实际发生维简费24万元，但企业并未作纳税调整。假定2013年公司实现利润总额为100万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么A公司2013年该如何申报缴纳所得税?

　　答：由于该企业2013年计提的维简费支出，计入了管理费用，影响了当期损益，相应也涉及所得税，但由于该企业计提的维简费是67号公告公布以前计提的，所以，税法总的原则是不调整，只抵减以后实际发生的维简费，至余额为零为止。这样，A公司2013年不调整维简费，维简费余额为(80-24)=56(万元)，待以后使用，2013年应申报缴纳所得税为25万元。

　　【例题2】B公司执行小企业会计准则，2013年计提维简费80万元，在管理费用中列支。同时，当年实际发生维简费24万元，企业已作纳税调整。假定2013年公司实现利润总额为100万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么B公司2013年该如何申报缴纳所得税?

　　答：B公司计提的维简费已经作了纳税调整，那么纳税调整的，不再调回，2013年应申报缴纳所得税为(100+56)×25%=39(万元)。

　　【例题3】C公司执行小企业会计准则，2013年1月计提维简费180万元，在管理费用中列支，但企业当年并未实际发生维简费，也未作纳税调整。2013年2月，C公司把计提的维简费100万元，用来购买固定资产，对甲公司实施短期投资。2013年12月8日，该笔投资收回，共取得全部款项121万元，账面反映该笔投资所得为21万元。假定C公司2013年实现利润总额为200万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么C公司2013年该如何申报缴纳所得税?

　　答：由于C公司2013年计提的维简费支出，计入了管理费用，影响了当期损益;同时，该企业又把该部分款项用于购买实物对外投资。显然，同一笔款项形成了两笔支出。一是管理费用支出，二是投资成本。已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除。所以，C公司2013年应按规定调整维简费，应调增应纳税所得额100万元，调整后维简费余额为180-100=80(万元)，待以后使用。这样，2013年应申报缴纳所得税为(200+100)×25%=75(万元)。

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