实质性测试又叫实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：对各类交易、账户余额和披露的细节测试；实质性分析程序。

注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节。

检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：

①控制环境和其他相关的控制；

②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；

③实质性程序的目标；

④评估的重大错报风险；

⑤各类交易或账户余额以及相关认定的性质；

⑥针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

关注本站注册会计师频道，想要了解更多可以看实质性程序的含义和要求。