减资的会计处理
2016年度汇算清缴大练兵
直击填报项目 实务疑难解答
一、因严重亏损而减少实收资本(股本)的核算
企业因发生严重亏损而需要减少实收资本(股本),一般可采取销除股份或注销每股部分金额的办法,这实际上是用实收资本(股本)弥补亏损。在会计处理上,企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数,借记“实收资本”(或股本)科目,贷记“利润分配—未分配利润”科目。
这种的会计处理并不影响公司所有者权益总额。但是如果一个企业发生重大亏损,且亏损达到近几年内将无法用利润、公积金来弥补的程度,那么根据制度规定,即使亏损年度以后的年度有利润,但只要有未弥补亏损就不能发放股利。所以在此情况下,用实收资本(股本)的一部分弥补亏损以后,亏损年度的以后年度有利润的就可以发放股利,企业资产负债表中的未分配利润项目体现的也是正数,这样于股东有利,于企业形象也有利。
二、因资本过剩减少实收资本(股本)的核算
(一)有限公司
企业因资本过剩而减资,一般要发还股款。一般企业和有限责任公司发还投资款的核算比较简单,按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科目,贷记“银行存款”科目。
【案例1】
某企业因生产经营规模缩小,经批准减少注册资本500 000元,已办妥相关手续,以银行存款发还所有者投资款500 000元。应作如下会计分录:
【解析】
借:实收资本 500 000
贷:银行存款 500 000
(二)股份公司
股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的,因资本过剩减资发还股款时,需采取收购 发行股票的方式。由于“股本”科目是按股票面值登记的,收购本企业股票时,也应按面值注销股本。超过面值付出的价格,可区别情况处理:
1.收购的股票凡属原按溢价发行的,应首先冲销溢价收入,减少资本公积;不足部分,凡提有盈余公积的,冲销盈余公积;如盈余公积仍不足以支付收购款的,冲销未分配利润。
2.凡属原按面值发行的,直接冲销盈余公积、未分配利润。
【案例2】
某股份有限公司因经营规模缩小,资本过剩,经股东大会决议,减少注册资本200万元,采用收购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股,每股面值1元,发行价1.2元。公司已提有盈余公积1 500 000元,未分配利润800 000元。收购股票时:
【解析】
①如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票200万股,则会计分录为:
借:股本 2 000 000
资本公积—股本溢价 400 000
贷:银行存款 2 400 000
②如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股,则会计分录为:
借:股本 2 000 000
资本公积—股本溢价 2 400 000
盈余公积 600 000
贷:银行存款 5 000 000
③如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股,则会计分录为:
借:股本 2 000 000
资本公积—股本溢价 2 400 000
盈余公积 1 500 000
利润分配—未分配利润 100 000
贷:银行存款 6 000 000
【案例3】
仍以例2资料,假设公司原发行股票时是按面值发行。现按每股2元的价格收购本公司股票200万股。应作如下会计分录:
【解析】
借:股本 200 0000
盈余公积 1 500 000
利润分配—未分配利润 500 000
贷:银行存款 4 000 000
(来源:新浪博客 作者:投行暖男)
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