盛年不再来，一日难再晨，及时当勉励，岁月不待人。2021年中级会计师备考的预习阶段已经开始了，请考生们调整好心态，积极备考！

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实际利率法

摊余成本

利息收入

具体会计处理

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第8章金融资产与金融负债

【知识点】以摊余成本计量的金融资产的会计处理

以摊余成本计量的金融资产的会计处理

（1）实际利率法

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

（2）摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)

（3）利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：

①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。

②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。

（4）具体会计处理

核算科目：

①“债权投资”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

②“债权投资减值准备”。本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

③“信用减值损失”。本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。

④“应收账款”等

相关账务处理如下：

①企业取得金融资产

借：债权投资——成本(面值)

——利息调整(差额，也可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

②资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)

③资产负债表日计提减值

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

④出售债权投资

借：银行存款等

债权投资减值准备

贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)

投资收益(差额，也可能在借方)

企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。

注：以上中级会计考试内容选自张志凤老师2020年《中级会计实务》授课讲义

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