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　　【例】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

　　根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 　　　　　　　200 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　 250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售(不高于受托方的计税价格)，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　200 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　255 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　 　　　255 000

　　3.其他应交税费

　　(1)资源税

　　销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”科目;

　　(2)土地增值税

　　①企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物应交的土地增值税，一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;

　　②企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目;按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目;按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目;按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目;按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　(3)房产税、土地使用税、车船税和印花税

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交房产税、城镇土地使用税、车船税

　　印花税不需通过“应交税费”科目核算

　　借：税金及附加

　　贷：银行存款(支付的印花税)

　　(4)城市维护建设税

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税

　　(5)应交教育费附加

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交教育费附加

　　(6)耕地占用税

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　【关注】中国***会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理?

　　解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目;否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。

　　不要在还能拼搏的年纪选择安逸，追求梦想什么时候都不算晚，每天多做一些注会练习题，日积月累，定会有所收获!

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