Auditing Alchemy公司（以下一律简称AA公司）成立于1998年，是一家私有制的制造企业。AA公司生产各种工业用的球体。AA公司是行业内最好的球体生产商，并向美国***和其他一些航空合约商销售他们的球体。这种球以两种形式进行出售：绿色的和金色的球体。第三种形式的红色球体，是生产过程中的副产品。

尽管没有公开上市交易，AA公司早在十多年前就已经成立了内部审计部门。这个部门内设有审计执行主管（chief audit executive，CAE），负责向董事会报告，以及向执行总裁做行政报告。除了主管以外，该部门还有另外三名内部审计人员。在AA公司内，该部门职责广泛，但这些职责主要是防止和调查舞弊行为，以保证财产的安全。

问题界定：一项可能存在的舞弊

西尔维娅·托伦斯（Sylvia Torrance）是AA公司的CEO。从2006年度开始，她就对AA公司的制造产出深感不安。尽管销售活跃，并且利润也保持在一个可接受的水平上，然而，销售利润却越来越少，制造费用也越来越高。因此，她安排了一次与AA公司审计执行主管（CAE）——布雷特·安德森（Bret Anderson）的会面，讨论这一情况。

西尔维娅·托伦斯（CEO，以ST表示）与布雷特·安德森（CAE，以BA表示）之间的谈话：

ST：感谢你今天顺道来访。我不确定我们公司是否存在问题，但是，财务情况看似不妙。利润水平尚可接受，但我们本应该做得更好。公司的毛利率已经从2005年的27%下降到2006年25％。公司两年之间的销售价格和营运费用基本保持不变。

BA：确切地说，你认为公司什么地方有问题呢？

ST：这恰恰就是问题所在。我无法具体指出哪里有问题，但是，在我看来，公司的财务情况确实有问题。净利润仍是可接受的，但我就是对一些事情感到不安。财务人员做了一些初步分析，它可能与遗漏登记的存货有关。让我来为你讲讲我们到目前为止的发现。

首先，对公司的仓库进行了一个全面的清查：存货的实物保护，是我见过的最安全的保护。我们也对内部控制进行了全面的检查，它们（内部控制）设计得很好，更重要的是，内部控制制度正按照设计预期的那样运行。我相信，如果存货存在遗漏任记的问题，那么，问题一定是出在存货入库前的生产过程中。

我们生产金色球体和绿色球体的单位原材料成本在过去的几年里上涨很多。我们使用的是标准成本体系，并为所生产的每种类型的球制定了标准材料成本。标准材料成本如下：一个金色球体的标准成本是348美元，绿色球体的标准成本是90美元。去年，与标准相比，我们的标准成本目标基本实现，即：金色球体349美元，绿色球体89美元，但今年却没有实现。今年的金色球体的材料成本上涨了2%，达到356美元。

我们进一步将材料成本差异分解为价格差异和用量差异。如我所预期的，价格差异接近零，因为采购部告诉我，公司原材料的采购价格并没有提高。事实上，整个成本差异主要来自耗用量的变化。与之前年度相比，今年我们在生产中使用了更多的原材料。

同时，在过去的六个季度里，我们的完工产品成本／原材料存货比率却保持不变，这表明我们在生产过程中使用的原材料数量与上一年一样。在过去几年里，我们采用的是永续盘存制，而不是手工盘点制，因为手工盘点制存在人工成本。

最后，我们还发现，我们采购的原材料比去年增加了。

我知道这是一个信息的大杂烩，但是，它向我们指出，与我们制定的标准量相比，我们用了更多的原材料。我与生产经理谈过，问她是否能找出我们使用这么多原材料的原因，如因购入新设备而员工未进行充分辅导、原材料质量较差，或是对机器未作预防维护。但是她说这些因素都不是问题。我不知道我还能做什么，所以，我想看看你能否帮得上忙，你可以调查一下这个问题吗？

BA：当然可以，你是怀疑存在舞弊吗？

ST：我不知道。我不清楚具体存在什么问题，但我们的钱和利润与我们应该拥有的不一致，并且现在是市场繁荣期。还有可能是什么原因呢？

BA：我也不清楚，但是，在我们提出像“舞弊”这样的原因之前，我需要进行更加详细的调查。一顶彻底的舞弊检查将会造成连锁反应，使得人人自危，即便他们是诚实可靠的。我要说的是，我会进行一些快速地检测，看看是否会暴露一些事情，然后我们再决定，事情是否如你想的那么糟糕。

作业

这则案例有三项独立的作业，每一项作业都有特定的预期结果，如下：

作业1:

假设你是布雷特·安德森．并已经获得了如图表1所示的员工劳动生产率信息。

你能提供哪些证据，证明是否需要进行进一步调查？为支撑你的决定，请提供具体的计算，并根据计算结果进行描述性分析。请记住，任何的进一步调查都将在员工之间造成混乱，因此，提出要执行的任何建议都需要强有力的证据。如果你决定执行调查，你所提供的证据是否表明存在舞弊行为？请解释存在或不存在舞弊的原因。

表1 AA公司员工年初至今的生产

AA公司生产流程概述

正如案例前面所述的，AA公司生产和销售两类球体：绿色球体和金色球体。绿色和金色球体都有相当高的价值。一个金色球体所需的原材料是绿色球体所需原材料的四倍，并以约10倍于成本的价格进行销售。绿色和金色球体都很轻便。

用来生产球体的原材料本身价值不菲，生产投入也被严格监测。所有投入生产流程的原材料最终都转变为了球体的产成品，但并不是所有的球体都有商业价值。除了绿色和金色球体，生产过程中还会产出红色球体。为了生产绿色和金色球体，必将生产出一些红色球体，然而，他们本身没有商业价值：因此，球体的数量——红色球体、绿色球体和金色球体——与投入生产的单位产品原材料相匹配。绿色和金色球体完工之后被送到AA公司的仓库。红色球体，由于无商业价值，在核实后被丢弃掉。