2018年注册会计师考试《会计》科目新增“金融工具”章节，该章节按照新金融工具准则进行了编写，并将以前部分章节的内容移至本章。金融资产和金融负债的分类、初始确认和后续计量，金融工具的重分类，金融负债和权益工具的区分等都可能成为本章的考点。学习本章需要对名词概念进行理解，并形成精准的职业判断，还需要对金融资产的几种计量方法进行熟练掌握。

由于以摊余成本计量的金融资产的会计核算容易成为考生复习的一个难点，本篇小编只重点介绍该种计量方法，并将其与以摊余成本计量的金融负债会计处理进行对比，最后进行举例说明，利于同学们加深对摊余成本计量方式的理解，更从容地应对考试。

一、以摊余成本计量的金融资产

1.初始计量：

借：债权投资-成本(面值)

-利息调整(倒挤，可能在借方也可能在贷方)

贷：银行存款等

2.后续计量：

借：应收利息(分期付息，按票面利率计算的利息)

债权投资-应计利息(到期一次还本付息，按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(期初摊余成本*实际利率)

债权投资-利息调整(倒挤，可能在借方也可能在贷方)

3.到期收回本金和利息：

借：银行存款

贷：应收利息(分期付息，最后一次收到利息)

债权投资-应计利息(到期一次还本付息，计算的利息)

债权投资-成本

4.出售：

借：银行存款等

债权投资损失准备

贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息的余额全部予以结转)

投资收益(倒挤，可能在借方也可能在贷方)

二、应付债券

1.发行债券：

借：银行存款

贷：应付债券-面值

-利息调整(倒挤，可能在借方也可能在贷方)

2.后续计量：

借：财务费用、在建工程等(债券期初摊余成本*实际利率)

应付债券-利息调整(倒挤，可能在借方也可能在贷方)

贷：应付利息(分期付息，债券按票面利率计算的利息)

应付债券-应计利息(到期一次还本付息，债券按票面利率计算的利息)

3.到期归还本金和利息：

借：应付债券-面值

-应计利息(到期一次还本付息，计算的利息)

应付利息(分期付息，最后一次付出的利息)

贷：银行存款

三、举例

2*18年1月1日，甲公司支付1000万元购入15000份A公司发行的5年期公司债券，该债券票面价值总额为1500万元，票面年利率为5%，实际利率15%，于每年年末支付本年度债券利息，本金到期一次性偿还。甲公司购买时将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，A公司发行债券用于在建工程，将其确认为应付债券。由于经营需要，2*21年1月1日，甲公司将持有的A公司债券以1200万元卖给乙公司，不考虑其他因素。

a.站在债券买入方的角度，甲公司的账务处理如下：

1.2*18年1月1日，购入A公司债券时：

借：债权投资-成本 15000000

贷：银行存款 10000000

债权投资-利息调整 5000000

2.2*18年12月31日，确认A公司利息收入、收到债券利息：

借：应收利息 750000(15000000*5%)

债权投资-利息调整750000

贷：投资收益1500000(10000000*15%)

借：银行存款 750000

贷：应收利息 750000