有时候，没有下一次，没有机会重来，没有暂停继续。人不会苦一辈子，但总会苦一阵子；许多人为了逃避苦一阵子，却苦了一辈子。为了帮助考生高效备考，小奥整理了注会每日一考点和习题，一起来了解！

每日一考点：以非现金资产清偿债务的会计处理

1.债务人会计处理

(1)转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，通常计入当期损益(主营业务收入和主营业务成本、资产处置损益、投资收益等);

(2)转让非现金资产过程中发生的相关税费(如固定资产清理费用、评估费等)属于转让资产损益的一部分。

资产转让损益=非现金资产公允价值(不含增值税)-[账面价值+相关税费(不含增值税销项税)];

(3)债务人以长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等抵偿债务，考虑资本公积和其他综合收益结转的问题。

(4)应将转让的非现金资产的公允价值(含增值税)<重组债务账面价值的差额计入当期损益(营业外收入——债务重组利得);

(5)会计分录(先做正常销售处理，然后换账户)

①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。

借：应付账款(账面余额)

贷：主营业务收入(存货公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)

营业外收入——债务重组利得

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值及支付的相关税费(除增值税)之间的差额，计入资产处置损益。

借：应付账款(账面余额)

固定资产或无形资产减值准备(已计提的减值准备)

累计摊销(累计折旧)

贷：固定资产清理

无形资产等(账面余额)

应交税费——应交增值税(销项税额)

资产处置损益(或借方)

营业外收入——债务重组利得

③非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

借：应付账款(账面余额)

投资收益(或贷记)(账面价值和公允价值差额)

贷：长期股权投资等(账面价值)

营业外收入——债务重组利得

借：其他综合收益等

贷：投资收益等

或作相反会计分录。

2.债权人会计处理

(1)收到的非现金资产应按其公允价值计量，债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等相关税费，除了可抵扣增值税进项税额外，应计入相关受让资产的价值。

(2)将重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值(加增值税)之间的差额在冲减减值准备以后作出分析：

①如果为借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出;

②如果为贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期信用减值损失。

会计分录：

借：××资产(公允价值+相关税费)

应交税费——应交增值税(进项税额)

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

坏账准备

贷：应收账款等

信用减值损失(贷方差额)

银行存款(支付的相关税费)

每日习题

【例题·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为96万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是(　　)。(2018年)

A.0万元

B.-196万元

C.1304万元

D.196万元

【答案】A

【解析】甲公司因上述交易应冲减原多计提的信用减值损失的金额，并未产生债务重组损失，所以确认的债务重组损失金额(即计入营业外支出的金额)为0。甲公司会计处理如下：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　96

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 196

【例题·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，未计提跌价准备，公允价值为700万元，增值税税额为91万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万元。

A.100

B.209

C.309

D.300

【答案】C

【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-(700+91)+(700-600)=309(万元)。

【例题·单选题】甲公司应付乙公司货款2 000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用**后，原2 000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元(不含增值税)，成本为每件4万元，未计提跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用**。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备，不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是(　　)。

A.甲公司应确认营业收入1 400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务重组利得1 200万元

D.乙公司取得A产品成本1 500万元

【答案】A

【解析】甲公司针对该事项会计处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1 400

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 182

营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 418

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

乙公司针对该事项会计处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 182

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　82

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