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每日一考点：因子公司少数股东增资导致股权稀释

一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

1.个别财务报表

在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;

然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

2.合并财务报表

在合并财务报表中，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理;即控制转为非控制，应比照“处置子公司股权丧失控制权”的处理原则进行处理。

-------参见《企业会计准则解释第7号》

【例题】2×16年1月1日,甲公司和乙公司分别出资6 000万元和4 000万元设立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为60%和40%，丙公司为甲公司的子公司。截止到2×16年丙公司实现净利润1 000万元,按照10%的比例提取法定盈余公积,未派发现金股利和利润，除实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。

2×17年1月1日,乙公司对丙公司增资3 000万元，甲公司和乙公司持股比例均为50%，甲、乙两个公司对丙公司实现共同控制。增资后丙公司净资产为14 000万元，其中实收资本12 000万元，资本公积1 000万元,盈余公积100万元，未分配利润900万元。

2×17年1月1日甲公司个别报表中会计处理：

(1)按照新的持股比例确认应享有的丙公司因增资扩股而增加的净资产的份额=(14 000-11 000)×50%=1 500(万元)。

应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6 000×10%/60%=1 000(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

贷：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　1 000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

长期股权投资账面价值=6 000+1 500-1 000=6 500(万元)。

(2)按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：盈余公积　　　　　　　　　　50(1 000×50%×10%)

利润分配　　　　　　 　　　450(1 000×50%×90%)

权益法下甲公司拥有丙公司的净资产份额=14 000×50%=7 000(万元);

甲公司长期股权投资账面价值=6 000-1 000+1 500+500=7 000(万元)。

【提示】在合并财务报表中比照“处置子公司股权丧失控制权”的处理原则进行处理。

二、如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释（仍然控制），母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示】控制权没有转移，作为权益***易处理。

【例题】2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。

2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。

【解析】本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。

增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元(2 000×80%);

增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1 680万元(2 400×70%)，两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。

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