一、权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

二、初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

1.投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产份额与初始投资成本之间的差额的处理原则

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。

2.股权投资差额的账务处理

①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等

②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时先确认初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等

再将差额作如下处理：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

三、被投资方发生盈亏时投资方的会计处理

1.被投资方实现盈余时投资方的会计处理

①当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

②符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益：

a.投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值；

b.投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几；

c.其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。

③如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

④在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

⑤在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算。

2.被投资方发生亏损时投资方的会计处理

①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则

A.冲减长期股权投资的账面价值。

B. 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

C. 在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理， 减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

②被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）

将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）

贷：投资收益

四、被投资方分红时

1.被投资方分派现金股利时

直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理：

①宣告时： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

②发放时： 借：银行存款

贷：应收股利

2.被投资方分派股票股利时

由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整， 该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加股东权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

充实自己，才能望得更远

【例题.多选题】权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，可能会影响“长期股权投资-损益调整“科目余额的有（）。

A被投资单位实现净利润

B被投资单位宣告分派现金股利

C被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产发生公允价值变动

D发放股票股利

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，影响的是"长期股权投资-其他综合收益 ”科目； 选项D，被投资单位发放股票股利不影响被投资单位的所有者权益 ，投资方是不对长期股权投资的账面价值进行调整的。