一、债权投资

企业应当采用实际利率法，对该类金融资产进行后续计量。

所谓实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

二、【经典例题1】

2×16年1月1日，甲公司支付价款1 200万元（含交易费用）从二级市场所购入A公司同日发行的5年期公司债券15 000份，债券票面价值总额为1 500万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为70.8万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

【答案】：

甲公司的有关账务处理如下（单位：万元）：

（1）2×16年1月1日，购入债券：

借：债权投资——成本 1 500

贷：银行存款 1 200

债权投资——利息调整 300

（2）2×16年12月31日，确认利息收入和收到票面利息：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 49.2

贷：投资收益 120

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

（3）2×17年12月31日，确认利息收入和收到票面利息：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 54.12

贷：投资收益 124.92

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

（4）2×18年12月31日，确认利息收入和收到票面利息：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 59.53

贷：投资收益 130.33

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

（5）2×19年12月31日，确认利息收入和收到票面利息：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 65.49

贷：投资收益 136.29

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

（6）2×20年12月31日，确认利息收入和收到票面利息等：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 71.66

贷：投资收益 142.46

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：银行存款等 1 500

贷：债权投资成本 1 500

三、【经典例题2】接【经典例题1】，

假定在2×18年1月1日，甲公司预计本金的一半（即750万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×20年末付清。

【答案】

根据上述调整，甲公司的账务处理如下（单位：万元）

（1）2×18年1月1日，调整期初账面余额：

借：债权投资——利息调整 62.2（1 365.52－1 303.32）

贷：投资收益 62.2

（2）2×18年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息 70.8

债权投资——利息调整 65.75

贷：投资收益 136.55

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：银行存款 750

贷：债权投资——成本 750

（3）2×19年12月31日，确认实际利息等：

借：应收利息 35.4

债权投资——利息调整 32.73

贷：投资收益 68.13

借：银行存款 35.4

贷：应收利息 35.4

（4）2×20年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息 35.4

债权投资——利息调整 36

贷：投资收益 71.4

借：银行存款 35.4

贷：应收利息 35.4

借：银行存款 750

贷：债权投资——成本 750

四、【经典例题3】接【经典例题1】

假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

甲公司的有关账务处理如下（单位：万元）：

（1）2×16年1月1日，购入债券：

借：债权投资——成本 1 500

贷：银行存款 1 200

债权投资——利息调整 300

（2）2×16年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资——应计利息 70.8

——利息调整 38.28

贷：投资收益 109.08

（3）2×17年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资——应计利息 70.8

——利息调整 48.2

贷：投资收益 119

（4）2×18年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资——应计利息 70.8

——利息调整 59.01

贷：投资收益 129.81

（5）2×19年12月31日，确认利息收入：

借：债权投资——应计利息 70.81

——利息调整 70.81

贷：投资收益 141.61